三種不同類型的網(wǎng)絡(luò)紅包如何納稅？

2022-03-14

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- 引言 -

近年來，“網(wǎng)絡(luò)紅包”迅猛發(fā)展，很多人都會選擇通過第三方支付平臺給親朋好友發(fā)過年紅包。

在春節(jié)期間，很多互聯(lián)網(wǎng)公司為了推廣自身產(chǎn)品或服務也大規(guī)模向社會公眾發(fā)放紅包，結(jié)合官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2022年的各平臺的紅包總金額已達84億。集五福、云拜年、搶紅包已然成為“新年俗”。

伴隨著搶紅包熱情的持續(xù)升溫，與之相關(guān)的稅務問題也逐漸受到關(guān)注：個人搶到的過年紅包需要交個稅嗎？集五福收到的紅包需要交個稅嗎？個人從工作群搶到的紅包怎么交稅？

本文將網(wǎng)絡(luò)紅包按照性質(zhì)分為親友網(wǎng)絡(luò)紅包、員工網(wǎng)絡(luò)紅包、營銷紅包三種類型，逐一將其中的涉稅問題進行詳細的分析。

- 探討 -

一、親友網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅處理

親友網(wǎng)絡(luò)紅包指個人向個人通過第三方支付平臺發(fā)送的現(xiàn)金紅包。從親友網(wǎng)絡(luò)紅包性質(zhì)上來看，其屬于個人間的無償贈與。和壓歲錢沒有太大區(qū)別，只不過載體由紙幣變?yōu)槲⑿烹娮蛹t包，本質(zhì)仍屬于贈與行為。

2015年國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》明確親戚朋友之間的互發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不在個人所得稅征稅范圍之內(nèi)，不征收個人所得稅。

二、員工網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅處理

為了給員工發(fā)福利，逢年過節(jié)企業(yè)高層經(jīng)常在工作群中以公司名義向公司員工發(fā)紅包。企業(yè)也會出于激發(fā)員工的積極性、鼓勵員工憑借自身能力為企業(yè)創(chuàng)造價值、鞏固員工和企業(yè)的雇傭關(guān)系的目的向員工派發(fā)年終獎紅包。

某互聯(lián)網(wǎng)大廠曾在2016年，公司成立18周年慶典時，為在職員工、離職員工和外包人員都準備了總額大約3000萬元的現(xiàn)金紅包，單個紅包金額在188元到1888元不等。

對于企業(yè)來講，員工紅包可以計入工資薪金，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金準予從企業(yè)所得稅中據(jù)實扣除。因此，員工紅包可以計入工資薪金，并在企業(yè)所得稅中據(jù)實扣除。

對于員工來講，應按照工資、薪金所得繳納個人所得稅，并由支付單位代扣代繳。

按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人是工資、薪金所得人，而扣繳義務人是支付所得的單位。也就是說，員工從單位獲取的電子紅包，應該看作是已經(jīng)計算繳納過個人所得稅的稅后所得。因此，企業(yè)在派發(fā)此類紅包之前就應該要把個人所得稅的問題考慮進去。

但針對紅包發(fā)放的不同時間，稅法中又有不同規(guī)定。

還有一種特殊情況：企業(yè)按照全年的工作業(yè)績情況向員工發(fā)放全年一次性獎金電子紅包，即年終獎電子紅包。通過互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺發(fā)放的年終獎與傳統(tǒng)年終獎的稅務處理大同小異。

二者的相同之處都是按照員工當月取得的全年一次性獎金金額除以12個月后的商數(shù)來確定適用稅率，計算繳納個人所得稅。

二者的不同之處在于員工獲得的年終獎電子紅包金額是稅后所得。

因而，單位在計算扣繳稅款時，應先將員工實際獲得的年終獎紅包金額除以12個月，按照其商數(shù)所對應的稅率，把實際稅后所得金額換算成稅前所得金額，再進行相應的稅務處理。

三、營銷紅包涉稅處理

營銷紅包是企業(yè)為了擴大市場份額，派發(fā)給社會個人中獎性質(zhì)的紅包。從2015年春晚起各大互聯(lián)網(wǎng)頭部平臺均開始與央視春晚聯(lián)手，與社會公眾進行紅包互動。

企業(yè)交易如何納稅首先應該考慮的是交易實質(zhì)。

早在2015年，江蘇鹽城某企業(yè)在一檔電視節(jié)目中現(xiàn)場派發(fā)了300萬元的微信紅包，事后主動向當?shù)囟悇諜C關(guān)代扣代繳了75萬元的個人所得稅。馬化騰也曾表示，騰訊在與央視春晚合作時發(fā)放的5億元紅包中有1億元用于交稅。

從企業(yè)角度分析發(fā)放紅包是出于增加用戶粘性，推廣支付結(jié)算方式或者提升品牌知名度、進行業(yè)務宣傳等目的。

首先，營銷紅包具有鮮明的商業(yè)性所以需要對營銷網(wǎng)絡(luò)紅包進行征稅。

其次，企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包的目的是為了進行營銷宣傳，是一種變相的廣告費用支出，所以應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，營銷紅包應作為營銷費用支出，其中不超過當年營業(yè)收入15%的部分可以在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

最后，企業(yè)還應當對向社會公眾發(fā)出的營銷紅包代扣代繳。收到營銷紅包的個人，應當按偶然所得繳納個人所得稅。但是企業(yè)如果通過價格折扣、折讓方式發(fā)送營銷紅包，則不征收個人所得稅。

根據(jù)稅總函[2015]409號文件規(guī)定個人收到的企業(yè)營銷紅包應按“偶然所得”代扣個稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳20%。個人收到的營銷紅包都是企業(yè)代扣代繳后的，個人不需要再進行繳稅。

但是目前企業(yè)向社會公眾發(fā)送的紅包數(shù)額普遍較小，例如支付寶每年春節(jié)的“集五福”活動，社會公眾收到的紅包金額一般在2元至10元之間，尚未達到起征點，所以目前還不存在企業(yè)代扣代繳的問題。

參考一

《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

參考二

《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

參考三

國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號）規(guī)定：

一、對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

二、對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或服務達到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

三、個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得，不征收個人所得稅。

參考四

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考五

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第8條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

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