動態(tài)與觀點(diǎn)
- 引 言 -
本文討論的審計/評估報告是法庭出示的審計報告（及附屬財務(wù)報告）、審閱報告（及附屬財務(wù)報告）、資產(chǎn)評估報告與房地產(chǎn)評估報告，包括法院/檢察院/公安機(jī)關(guān)委托的和訴訟中當(dāng)事人單方提供的報告。
審計/評估報告是訴訟常見的證據(jù)類型，因?qū)I(yè)能力所限，法院庭審中對事實問題的查明依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)報告，然專業(yè)機(jī)構(gòu)因各種各樣的限制，很難做到完全的公平中立，尤其對于非司法鑒定而言，不論委托主體是單方當(dāng)事人，還是法院，相關(guān)弊端日益呈現(xiàn)。
對于當(dāng)事人/代理人來說，受專業(yè)能力所限，常常很難對專業(yè)報告進(jìn)行有效質(zhì)證，在訴訟中處于不對稱狀態(tài)，本文將從6個方面討論有效質(zhì)證的方式，力求以類型化的方式向法庭呈現(xiàn)高質(zhì)量質(zhì)證意見，在仔細(xì)研究的情況下進(jìn)行有效質(zhì)證。
- 探 討 -
一、中立性
審計/評估報告的中立性是法庭認(rèn)可/否定的關(guān)鍵，一般來說，法院委托的或者當(dāng)事人曾認(rèn)可的審計/評估報告的中立性能夠得到認(rèn)可。
除此之外，糾紛發(fā)生前出于其他目的出具的報告、受到監(jiān)管要求已經(jīng)提供或公布過的報告（如上市公司財務(wù)報告與審計報告）以及在另案中已被認(rèn)可的評估報告一般能夠也得到認(rèn)可。
對于糾紛發(fā)生后，當(dāng)事人單方委托的審計/評估報告，法院通常認(rèn)為具有一定偏向性，采納的可能性較低。
但在已無法再次評估、或負(fù)有舉證責(zé)任的對方當(dāng)事人不申請法院委托審計/評估、或負(fù)有提供材料義務(wù)的當(dāng)事人不提供材料配合再次鑒定等特殊情況下，如單方委托的報告滿足資質(zhì)合法且其他方面無重大瑕疵，法院不一定會因中立性問題否定報告反映的相關(guān)事實。
對于公檢法等司法機(jī)關(guān)委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)，一般很難以中立性為由進(jìn)行否定；但對于非司法鑒定報告（委托主體為公檢法等司法機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)、市場監(jiān)督機(jī)關(guān)等非司法機(jī)關(guān)），屬單方證據(jù)，刑事訴訟被告人/辯護(hù)人或民事、行政訴訟的其他主體可以嘗試委托其他專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計/評估，有效質(zhì)疑相關(guān)報告的中立性。
二、報告屬性與機(jī)構(gòu)和人員資質(zhì)
資質(zhì)問題是審計/評估報告是否能夠得到采納的另一關(guān)鍵。
從審計/評估報告的類型和資質(zhì)角度出發(fā)，審計/評估報告一般分為四個層次，司法鑒定屬性報告、司法鑒定資質(zhì)機(jī)構(gòu)作出的非司法鑒定報告、不具有司法鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)作出的報告以及資質(zhì)不達(dá)標(biāo)（無資質(zhì)）的報告。資質(zhì)包括專業(yè)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和經(jīng)辦簽字人員的資質(zhì)。
一般來說，具有司法鑒定屬性的審計/評估報告能夠被采納，具有司法鑒定資質(zhì)機(jī)構(gòu)作出的非司法鑒定報告具有較強(qiáng)證明力，不具有司法鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)作出的報告證明力較弱，資質(zhì)不達(dá)標(biāo)（無資質(zhì)）的報告不具有證明力。
對于是否具有司法鑒定屬性、審計/評估機(jī)構(gòu)是否具有司法鑒定資質(zhì)的判斷較為容易，一般僅需查明審計/評估委托函、報告機(jī)構(gòu)提供的文件即可。
但對于不具有司法鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)是否具有出具報告資質(zhì)的判斷，則應(yīng)謹(jǐn)慎查閱相應(yīng)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，查閱有權(quán)頒發(fā)資質(zhì)的主體機(jī)構(gòu)，以及報告機(jī)構(gòu)的資質(zhì)的來源與類型。如從事證券企業(yè)審計的會計師事務(wù)所需獲得中國證監(jiān)會認(rèn)可，從事房地產(chǎn)估價的企業(yè)的資質(zhì)頒發(fā)應(yīng)當(dāng)是建設(shè)行政主管部門（而非協(xié)會）。對發(fā)現(xiàn)的機(jī)構(gòu)或人員資質(zhì)不達(dá)標(biāo)（或無資質(zhì)）情形，應(yīng)予以堅決指出。
三、重大程序性問題
審計/評估報告是否具有不可補(bǔ)正的重大程序性瑕疵是法院判斷認(rèn)可與否的另一核心緣由。
一般來說，常見的重大程序性瑕疵主要包括：
簽字瑕疵
如在規(guī)定必須簽字的情況下以名章代替、需兩人簽字的情況下一人代簽
勘驗見證瑕疵
如必須勘驗情況下未勘驗，或在雙方委托或法院委托情形下未通知對方見證
時間瑕疵
如超過資產(chǎn)評估報告1年使用期限
必須具備的項目缺頁漏項
房地產(chǎn)估價結(jié)果報告為必須提供項目，但過程報告為可選項目
對于可以補(bǔ)正的明顯筆誤，一般不構(gòu)成否定審計/評估報告的有效理由。
四、假設(shè)與方法
對假設(shè)與方法的質(zhì)證是有效質(zhì)證的關(guān)鍵，也是代理律師專業(yè)水平的核心體現(xiàn)。假設(shè)與方法構(gòu)成審計/評估報告的基礎(chǔ)，也會體現(xiàn)在具體項目中。
對于財務(wù)報告，僅在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下資產(chǎn)價格能夠未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)進(jìn)行評價，在清算假設(shè)下全部資產(chǎn)負(fù)債均應(yīng)以現(xiàn)實可售價格進(jìn)行估價。
對于資產(chǎn)評估報告與房地產(chǎn)估價報告，存在公開市場是采用市場法進(jìn)行估價的前提、存在未來穩(wěn)定的現(xiàn)金流是收益法估價的前提，當(dāng)前兩者均不存在時存在可靠的歷史信息是成本法估價的前提。
對于具體項目來說，年限構(gòu)成基本假設(shè)，而年限內(nèi)折舊程度是采用直線法/雙倍余額遞減法的核心。
審計/評估報告所采用的假設(shè)與方法原則上應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有事實確定，如是否存在所有者清算決定、是否具有規(guī)劃手續(xù)屬于違建。但因?qū)賹I(yè)范疇，代理律師與法庭往往很難提出有效質(zhì)疑。
對此，作者強(qiáng)烈建議代理律師閱讀相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，找出法律與事實依據(jù)，有必要的情況下咨詢其他專業(yè)人員或提請專家輔助人出庭進(jìn)行質(zhì)證。
如具有強(qiáng)烈的高估傾向的房地產(chǎn)估價報告，可能會以市場法、收益法評估違建建筑，此時應(yīng)找出國務(wù)院和地方政府有關(guān)于違建建筑隨時可以拆除且不予補(bǔ)償?shù)姆ㄒ?guī)與規(guī)章，果斷指出違建不可能有公開市場也不能假設(shè)持續(xù)存在租金收入，要求以歷史成本法評估拆除殘值。
又如具有低估傾向財務(wù)報告，會以雙倍余額遞減法的方式對固定資產(chǎn)提折舊，此時應(yīng)考慮該固定資產(chǎn)是否符合易腐、貶值迅速的客觀事實，如僅為生產(chǎn)車間正常使用且并非處于震蕩易腐狀態(tài)，果斷指出相關(guān)事實要求按照直線法重新評估，如有必要可出具專家技術(shù)意見書予以論證。
假設(shè)與方法是報告中人為因素最多的部分，其不同于純粹事實，但又不能脫離于事實，面對具有傾向的審計/評估報告，代理律師不能以不懂、僅處理法律問題為由消極對待，仍應(yīng)主動承擔(dān)責(zé)任，認(rèn)真探究事實并予以有力地回?fù)簟?/p> 五、事實錯誤、結(jié)論依據(jù)不充分或缺項 明顯的事實錯誤、結(jié)論依據(jù)不足或必要部分的缺項是審計/評估失敗的直接原因。當(dāng)事人與代理人均應(yīng)關(guān)注于報告的事實基礎(chǔ)，指出明顯的事實錯誤。 對于更為專業(yè)的代理人來說，在征得當(dāng)事人同意且不違反保密原則的情況下，可咨詢專業(yè)人員報告結(jié)論是否充足、是否具有事實缺項，以專業(yè)的態(tài)度對審計/評估報告進(jìn)行有效質(zhì)證。 六、報告格式與免責(zé)事由 審計報告、資產(chǎn)評估報告與房地產(chǎn)估價報告的均是較為類型化的報告，建議代理人另外獲取標(biāo)準(zhǔn)格式報告，研究標(biāo)準(zhǔn)格式報告術(shù)語表達(dá)的內(nèi)在含義是否能夠達(dá)到對方的證明目的。 代理人也可將標(biāo)準(zhǔn)格式報告與法庭中的報告進(jìn)行對比，仔細(xì)探尋現(xiàn)有報告哪部分與標(biāo)準(zhǔn)格式報告不同。 尤其應(yīng)關(guān)注于免責(zé)事由部分，如出具的審計/評估報告免責(zé)事由與標(biāo)準(zhǔn)格式不同，應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注并指出。 - 結(jié) 語 - 本文討論了對審計報告、審閱報告、資產(chǎn)評估報告和房地產(chǎn)估價報告進(jìn)行有效質(zhì)證的方法，包括中立性、報告屬性與機(jī)構(gòu)和人員資質(zhì)、重大程序性瑕疵、假設(shè)與方法、事實錯誤、結(jié)論依據(jù)不充分或缺項、報告格式與免責(zé)事由等6個類型。 本文的核心觀點(diǎn)是，除常見的中立性、報告屬性和程序性問題外，對報告的質(zhì)證不能浮于表面，應(yīng)關(guān)注出具報告的準(zhǔn)則、事實和相關(guān)法律法規(guī)，必要時咨詢專業(yè)人員，以實現(xiàn)有效質(zhì)證。 - 本文作者 - 免責(zé)聲明：本文僅為分享、交流、學(xué)習(xí)之目的，不代表恒都律師事務(wù)所的法律意見或?qū)Ψ傻慕庾x，任何組織或個人均不應(yīng)以本文全部或部分內(nèi)容作為決策依據(jù)，因此造成的后果將由行為人自行負(fù)責(zé)。
