動(dòng)態(tài)與觀點(diǎn)
- 引 言 -
一直以來(lái)，“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”被廣為詬病。今年6月，美國(guó)新聞網(wǎng)站ProPublica發(fā)布報(bào)告，稱其從美國(guó)國(guó)稅局獲得了機(jī)密稅務(wù)文件，文件顯示在2014~2018年期間，最富有的25位美國(guó)人共繳納136億美元聯(lián)邦所得稅。
盡管這一數(shù)字十分驚人，但是跟他們獲得的財(cái)富相比，這些稅金僅僅是九牛一毛。
若將他們每年實(shí)際繳納的稅款和同期財(cái)富增長(zhǎng)的比值視為實(shí)際稅率，那么他們的實(shí)際稅率僅有3.4%。
要知道，年收入超過7萬(wàn)美元的美國(guó)中產(chǎn)家庭需要繳納14%的聯(lián)邦稅，而年收入超過62萬(wàn)美元的夫妻所得稅率高達(dá)37%。
世界范圍內(nèi)的富人避稅現(xiàn)象為國(guó)際CRS的落地提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)也給我國(guó)的個(gè)稅改革提供了契機(jī)。
- 探 討 -
個(gè)稅修正案的六大重點(diǎn)
2018年8月17日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過《個(gè)人所得稅法修正案》草案，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，也將迎來(lái)一次根本性變革。
此次，個(gè)人所得稅法修改主要集中在六方面：
第一，增值加了綜合所得概念，對(duì)于工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的四類收入，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；
第二，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，增加了費(fèi)用扣除范圍；
第三，對(duì)綜合所得實(shí)行月度預(yù)繳、年度匯算清繳，按年計(jì)算所得稅的方式；
第四，增加了反避稅條款，包括確立獨(dú)立交易原則，增加受控外國(guó)企業(yè)的規(guī)定，以及明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其他不具有合理商業(yè)目的的安排可有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的兜底條款（即一般反避稅規(guī)則）。
第五，CRS配合機(jī)制的全面立法，包括以立法的形式明確自然人的納稅識(shí)別號(hào)以便于未來(lái)進(jìn)行全方位的稅收信息監(jiān)管，以及各個(gè)相關(guān)政府機(jī)關(guān)均有法律義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息和賬戶信息等。
第六，加大了征收管理的力度，增加了移民前的納稅申報(bào)機(jī)制。
那么，對(duì)于企業(yè)家而言，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)稅修正案對(duì)企業(yè)家們的個(gè)人財(cái)富開征稽查的影響。
在全國(guó)人大常委員會(huì)分組審議個(gè)人所得稅法修正案草案時(shí)，有委員表示：“個(gè)稅法修改面臨的最大社會(huì)問題是什么？就是由于不重視個(gè)人所得稅法調(diào)整、規(guī)范收入分配的功能，對(duì)真正的高收入者并沒有收到稅?！贝擞^念得到多數(shù)參會(huì)委員的支持。
2018年個(gè)稅改革就是要實(shí)現(xiàn)，個(gè)稅如何與稅收征管法配套，對(duì)企業(yè)主、企業(yè)高管、演藝明星、律師、會(huì)計(jì)師等高收入者，加強(qiáng)個(gè)稅征管。
個(gè)稅修改對(duì)私人財(cái)富管理的影響
《個(gè)人所得稅法》修改對(duì)企業(yè)家和高凈值客戶私人財(cái)富影響巨大主要體現(xiàn)在以下四方面：
一、稅收居民身份的重新定義
《個(gè)人所得稅法》第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
這條規(guī)定為旨在避免成為中國(guó)稅收居民的高凈值個(gè)人增加了很大的難度，同時(shí)在CRS規(guī)則下，高凈值個(gè)人如果構(gòu)成了中國(guó)稅收居民，則其相關(guān)的海外金融賬戶信息就會(huì)被交換至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、稅務(wù)部門加大了征收管理的力度，完善私人財(cái)富信息采集數(shù)據(jù)，推進(jìn)私人財(cái)富透明化的進(jìn)程
《個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。
有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。
三、設(shè)立了反避稅條款，離岸公司被視為受控外國(guó)企業(yè)，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作或者減少分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法作出納稅調(diào)整
《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：
（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；
（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；
（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
反避稅條款的設(shè)立，標(biāo)志中國(guó)打擊國(guó)際避稅的大網(wǎng)正式拉開，長(zhǎng)期為人詬病的“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”的時(shí)代可能將一去不返，反避稅已成為國(guó)際稅收治理的共識(shí)，隨著CRS和BEPS相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，各國(guó)進(jìn)一步加大了反避稅力度，在這樣的背景下，個(gè)人所得稅引入反避稅制度正當(dāng)其時(shí)。
四、增加離境申報(bào)制度
《個(gè)人所得稅法》第十條規(guī)定：有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：
（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（四）取得境外所得；
（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍；
（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)籍法》的規(guī)定，一旦成為外籍人士，個(gè)人必須要放棄中國(guó)國(guó)籍，包括注銷中國(guó)的戶口。
雖然實(shí)踐中并非每一個(gè)變成外籍人士的個(gè)人都會(huì)主動(dòng)注銷中國(guó)國(guó)籍，但目前中國(guó)政府在這方面的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，所以注銷戶籍將會(huì)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。
相應(yīng)地，個(gè)稅法修正案草案新增了“離境申報(bào)”的規(guī)定。根據(jù)個(gè)稅法修正案草案第十條，中國(guó)籍個(gè)人在注銷戶籍時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)。
這個(gè)所謂的離境申報(bào)主要是要求中國(guó)籍個(gè)人在注銷戶籍前應(yīng)當(dāng)結(jié)算并清繳個(gè)人此前未完稅的部分（如有）。如果在退出國(guó)籍前所有個(gè)稅均已足額繳納，則在離境申報(bào)環(huán)節(jié)并不會(huì)產(chǎn)生額外的稅負(fù)。
但是，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》下的“離境申報(bào)”并非等同于某些國(guó)家稅法下的“棄籍稅”（expatriation tax）。
“棄籍稅”一般指在個(gè)人放棄國(guó)籍或永久居住許可時(shí)，該個(gè)人被視同將其名下所有資產(chǎn)進(jìn)行了一次轉(zhuǎn)讓，并就增值部分繳納所得稅或資本利得稅。
雖然我國(guó)的“離境申報(bào)”與“棄籍稅”完全不同，但作為法定的申報(bào)程序，需要引起擬注銷中國(guó)戶籍的高凈值個(gè)人的充分重視。
我們預(yù)測(cè)未來(lái)在實(shí)務(wù)中，公安機(jī)關(guān)很有可能會(huì)要求自然人首先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清稅證明，才為個(gè)人辦理戶籍注銷。
至于如何取得清稅證明，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)要求個(gè)人提供所有資產(chǎn)和收入信息以及相關(guān)的納稅信息，包括海外資產(chǎn)的信息等，目前很難預(yù)測(cè)。
此外，如果中國(guó)的海外移民潮持續(xù)，不排除在不遠(yuǎn)的將來(lái)，個(gè)稅法再度被修改，正式引進(jìn)在國(guó)外已經(jīng)存在多年的棄籍稅。
- 結(jié) 語(yǔ) -
富人在社會(huì)分配中掌握的資源比較多，相比較普通人而言，其規(guī)劃繳稅的意識(shí)更強(qiáng)，并且其在事實(shí)上進(jìn)行避稅行為的能力也更強(qiáng)。
出于鼓勵(lì)納稅人繳納稅款的考慮，我國(guó)的法律規(guī)定“首罰免刑”，第一次偷逃稅的個(gè)人或企業(yè)，只要按時(shí)繳納稅款以及罰金，接受行政處罰，就不予追究刑事責(zé)任。
但是政策上的寬容不代表對(duì)逃稅行為的包容，此次個(gè)稅改革的反避稅條款就是釋放出我國(guó)政府部門在稅務(wù)征收上的決心，同時(shí)國(guó)際CRS的穩(wěn)步推進(jìn)也在預(yù)示著富人們通過跨國(guó)設(shè)立公司、尋找避稅天堂等傳統(tǒng)避稅手段的生存空間變小，讓富人們合法合規(guī)繳稅將成為未來(lái)一段時(shí)間的重中之重。
特別聲明：本文僅供讀者學(xué)習(xí)交流和借鑒參考。案件具有特殊性，應(yīng)具體案件具體分析。本文僅代表筆者個(gè)人觀點(diǎn)，不形成專門法律意見或建議。
