動態(tài)與觀點(diǎn)
- 引 言 -
2021年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱41號公告），規(guī)定自2022年1月1日起，對持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告
來源：國家稅務(wù)總局
- 探 討 -
一、政策要點(diǎn)
適用對象：持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。
個稅征收方式：上述企業(yè)一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。
信息報送義務(wù)：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。2022年1月1日前個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。
二、基本概念
《個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條
個人獨(dú)資企業(yè)是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。
《合伙企業(yè)法》第二條
本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。
普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。
有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條
權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
三、政策分析
政策背景
去年一批主播偷逃稅新聞把獨(dú)資合伙企業(yè)及核定征收再次拉回公眾視野，即高收入的文娛工作者通過設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)，將工資薪金、勞務(wù)報酬等個人所得稅的收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得個人所得稅，最終以核定征收方式大幅降低稅負(fù)，這是高收入人群常用的不合規(guī)避稅手段。
此外，對以投資或股權(quán)激勵為目的通過個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)持有非上市公司股權(quán)、上市公司限售股及合伙企業(yè)財產(chǎn)份額套用核定征收方式逃稅的情況也比比皆是。
核定征收制度的規(guī)定及利弊
核定征收制度來源于《稅收征管法》第三十五條之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對以下五種情況有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（1）納稅人應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿；
（2）擅自銷毀賬簿；
（3）賬目混亂難以查賬；
（4）未按期報稅；
（5）申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由。
由此可見，核定征收的立法本意是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處和管理的手段，而非稅收優(yōu)惠政策。
在企業(yè)會計制度執(zhí)行不完備和部分企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）經(jīng)營不規(guī)范的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)營所得按照核定征收方式征稅，這與過去粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對應(yīng)，但卻成了部分高收入人群偷逃稅款的契機(jī)。
因?yàn)楠?dú)資合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅，往往成為自然人轉(zhuǎn)讓投資收益的渠道，如果再實(shí)行核定征收，設(shè)定較低的應(yīng)稅征收率，其稅負(fù)會不合理地大大降低，引發(fā)嚴(yán)重的稅收不公平問題。
而這類持有大額權(quán)益類資產(chǎn)的企業(yè)，完全有能力規(guī)范記賬，不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的核定征收的條件。
查賬征收制度的意義
因此，41號公告針對的便是這類群體，政策認(rèn)為持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，應(yīng)建賬并適用查賬征收方式征收個人所得稅。
權(quán)益類投資常常涉及金額較大，個人所得稅核定征收存在漏洞，以致于部分高收入人員借權(quán)益性投資獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)逃稅避稅。
另一方面，根據(jù)核定征收方式，不同地區(qū)的應(yīng)稅所得率適用范圍有所不同。
而根據(jù)41號公告，持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)將一律適用查賬征收方式。這將有效規(guī)避核定征收方式區(qū)域差異導(dǎo)致的征管漏洞。從這個角度而言，這個公告是在糾偏，不是新要求。
41號公告的出臺，明確對持有權(quán)益性投資的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的征管方式，規(guī)范核定征收方式下的征稅漏洞，督促相關(guān)企業(yè)健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度以及履行信息報送義務(wù)。
這將進(jìn)一步落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中，健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度、提升稅務(wù)執(zhí)法精確度以及加強(qiáng)對逃避稅問題多發(fā)行業(yè)、地區(qū)和人群防控和監(jiān)管等要求。
同時，此次公告中的調(diào)整政策與國家要進(jìn)一步完善個人所得稅制度、加強(qiáng)高收入調(diào)節(jié)的改革目標(biāo)精神是一脈相承的。
主要參考資料：
1. 【德勤稅務(wù)快訊】個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)權(quán)益性投資經(jīng)營所得實(shí)施查賬征收個人所得稅
https://mp.weixin.qq.com/s/15-Z0B6ps52pgWl5XfrQug
2. 為何要對權(quán)益性投資獨(dú)資、合伙企業(yè)一律“查賬”計征個人所得稅？
https://mp.weixin.qq.com/s/M8p-moG4EkysO2raVcrWEg
3. 權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征管加強(qiáng)
https://baijiahao.baidu.com/s?id=1722353540534993518&wfr=spider&for=pc
4. 通冉提示：關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理
https://view.inews.qq.com/a/20220110A08LGC00
5. 中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》
http://www.gov.cn/xinwen/2021-03/24/content_5595384.htm
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